CONSULTAS BOICAC Nº 108

Consulta nº 1: Acuerdo comercial entre un proveedor y un cliente en el ámbito del sector de la distribución.

La consulta versa sobre el tratamiento contable de dos tipos de descuentos habitualmente concedidos por un proveedor a clientes que actúan como intermediarios con el consumidor final en la cadena de distribución. En los descuentos denominados “sell in” el descuento se fija en función del volumen de compras del cliente distribuidor, mientras que el descuento “sell out” se determina en función de las unidades vendidas por el distribuidor al consumidor final.
¿Se trata de un rappel o, en el caso de la modalidad “sell out”, se trataría de una comisión por intermediación?

Consulta nº 2: Adquisición de existencias en moneda extranjera, cuando previamente se ha realizado un anticipo al proveedor.

¿Se contabilizan diferencias de cambio entre la fecha del anticipo y la del devengo de la compra?

Consulta nº 3: Indemnización recibida en un proceso judicial a raíz de una sentencia dictada en primera instancia y que ha sido recurrida por la parte demandada.

¿Se puede reconocer el ingreso tras la primera sentencia favorable?
¿Y si el demandante solicita la ejecución de la sentencia y recibe el importe acordado por el juez?

Consulta nº 4: Devengo contable del impuesto sobre el valor de la producción de la energía eléctrica.

 ¿Cuándo se devenga el impuesto?

HACIENDO LA MEMORIA DEL EJERCICIO 2016

Real Decreto 602/2016, de 2 de diciembre, por el que se modifican el PGC, el PGC de PYMES, las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas (NFCAC) y las Normas de Adaptación del PGC a las entidades sin fines lucrativos.

Con fecha de entrada en vigor para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2016, y que, en consecuencia, impactará en las cuentas anuales a formular con fecha de cierre de dicho año, la publicación del Real Decreto 602/2016 supone la transposición de la Directiva 2013/34/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 26 de junio de 2013, aprobada con el objetivo de simplificar las obligaciones contables de las pequeñas empresas.

¿Qué ha cambiado en las Normas de Registro y Valoración?

¿Qué ha cambiado en la Memoria normal?

¿Qué ha cambiado en la Memoria abreviada y en la Memoria del PGC-PYMES?

¿Qué ha cambiado en la Memoria del PGC de ESFL?

¿Qué ha cambiado en la presentación de cuentas anuales consolidadas?

¿Cuál es el régimen transitorio para la aplicación de estos cambios?

EL FONDO DE COMERCIO: AMORTIZACIÓN Y/O DETERIORO

Para el ejercicio cerrado a 31 de diciembre de 2016, las empresas españolas, en sus cuentas individuales, deberán volver a amortizar el fondo de comercio y otros activos intangibles de vida útil indefinida, bajo la presunción de una vida útil máxima de 10 años. Se mantiene, no obstante, en las cuentas consolidadas, la calificación de intangible de vida útil indefinida y, en consecuencia, la no amortización de este tipo de activos, sin perjuicio del eventual reconocimiento de pérdidas por deterioro de su valor.
Se trata, pues, de un nuevo episodio en el errático vagar de la normativa contable, que parece no saber muy bien qué hacer con el fondo de comercio, y que trae como consecuencia que el mismo pueda figurar por valores distintos, ya se tome el balance individual o el consolidado.
Para arrojar luz sobre el asunto, el European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG) ha publicado un trabajo en el que se evalúa el peso relativo de este activo y su eventual deterioro, para una muestra de empresas europeas, en el período 2005-2014.
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Entre tanto, a las empresas españolas, a la hora de elaborar las cuentas anuales individuales del ejercicio 2016, les corresponderá afrontar la transición al nuevo criterio contable de amortización del fondo de comercio.
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CAMBIOS EN LA NORMATIVA CONTABLE BANCARIA SOBRE PERDIDAS POR DETERIORO DE CREDITOS

EL 1 DE OCTUBRE HABRA ENTRADO EN VIGOR LA NUEVA REDACCION DADA AL ANEJO IX DE LA CIRCULAR 4/2004 DEL BANCO DE ESPAÑA, EQUIVALENTE PARA LAS ENTIDADES DE CREDITO AL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD, DE APLICACION A LAS EMPRESAS NO FINANCIERAS. EL CITADO ANEJO IX REGULA DE FORMA DETALLADA EL RECONOCIMIENTO Y VALORACION DE LAS PERDIDAS POR DETERIORO DE ACTIVOS FINANCIEROS DERIVADAS DEL RIESGO DE CREDITO. LOS CAMBIOS VIENEN RECOGIDOS EN LA CIRCULAR 4/2016, QUE TAMBIEN ADAPTA EL TRATAMIENTO CONTABLE, EN CUENTAS INDIVIDUALES, DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES DE VIDA UTIL INDEFINIDA A LO ESTABLECIDO EN EL CODIGO DE COMERCIO, QUE, A PARTIR DE 2016, PRESCRIBE SU AMORTIZACION,

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LAS CUENTAS DE LAS SOCIEDADES MERCANTILES DE LA XUNTA DE GALICIA

Las sociedades públicas mercantiles se distinguen del resto del sector público por el deber de presentación de cuentas anuales bajo la misma normativa que las empresas privadas, esto es, el Código de Comercio y su desarrollo mediante el Plan General de Contabilidad. En los párrafos que siguen analizaremos las grandes cifras del grupo empresarial público que cuelga del Gobierno de la Xunta de Galicia, basándonos en los últimos estados financieros disponibles, correspondientes al ejercicio 2014.
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CONSULTAS BOICAC 106

BOICAC Nº 106. Contabilidad. Consulta nº 1

Efecto impositivo de la reserva de capitalización y la reserva de nivelación (Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades).

¿Cómo se registra el efecto impositivo de la reserva de capitalización?
¿Qué pasa si no se dispone de suficiente base imponible para aplicar la totalidad de la reducción por la dotación de la reserva de capitalización?
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BOICAC Nº 106. Contabilidad. Consulta nº 2

Tratamiento contable de la contraprestación acordada por la constitución de un derecho de superficie.

Una entidad ha constituido un derecho de superficie sobre un terreno con un plazo de duración de 15 años y dos prórrogas automáticas de 5 años cada una, salvo oposición expresa del superficiario. El contrato incluye contraprestaciones periódicas, fijas y variables y la entrega de una construcción al final de la duración del contrato.
¿Cómo se valora dentro del derecho de superficie la construcción a recibir al final del contrato?
¿Cuál sera la duración del contrato? Se tienen en cuenta las prórrogas?
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BOICAC Nº 106. Contabilidad. Consulta nº 3

Adquisición de acciones propias para cancelar un plan de remuneración con instrumentos de patrimonio neto. Registro del correspondiente pago a cuenta del IRPF.

Se plantea el caso de una sociedad dependiente de un grupo que remunera a su personal con acciones de su dominante. Por su parte la sociedad dominante no repercute el coste económico de la transacción.
¿Cómo valora la dominante las acciones propias adquiridas con el fin de cederlas a los trabajadores de su dependiente?
¿En qué afecta si a los trabajadores se les descuenta el importe del ingreso fiscal a cuenta a efectuar por la dominante?
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BOICAC Nº 106. Contabilidad. Consulta nº 4

Tratamiento contable de una indemnización en relación con una sanción.

Se plantea el caso de una operación de adquisición de varias entidades llevada a cabo en 2011. En el contrato de compra-venta se incluyó una cláusula de indemnidad con respecto al resultado de un proceso sancionador que afecta a una de las entidades adquiridas. A principios de 2015 esta entidad acabó siendo absorbida por la compradora. En septiembre de 2015 se conoce la sentencia judicial firme que condena a la entidad sancionada, por lo que la entidad vendedora paga a la compradora la indemnización pactada.
¿Cómo contabiliza la indemnización la compradora?
¿Cómo contabiliza la sanción la adquirida?
¿Qué pasa si antes de la fusión la adquirida no haba registrado la provisión o la compradora no haba reconocido el activo separado?
¿Qué hay que hacer cuando la compradora absorbe a la adquirida?
¿Qué ocurre si el grupo ya presentaba cuentas anuales consolidadas antes de la fusión?
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BOICAC Nº 106. Contabilidad. Consulta nº 5

Retribución en especie derivada de la cesión a los trabajadores de vehículos en régimen de renting.

Una empresa de renting de vehículos cede algunos de dichos vehículos a su personal para uso propio.
¿Cuál es la contrapartida de esa retribución en especie?
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BOICAC Nº 106. Contabilidad. Consulta nº 6

Reflejo contable de la compra de vehículos por las empresas dedicadas a su alquiler y posterior venta.

Se pregunta sobre una empresa de alquiler a corto plazo de coches sin conductor. Dicha empresa firma un contrato con el fabricante de los automóviles bajo dos modalidades: buy-back y risk.
¿Debe la empresa de alquiler de coches registrar los vehículos buy-back como inmovilizado?
¿Los vehículos risk son inmovilizado o existencias?
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¿ENTENDEMOS EL ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS?

Desde 2008 disponemos en las cuentas anuales de dos medidas del desempeño económico anual de las empresas, el resultado de la cuenta de prdidas y ganancias y el total de ingresos y gastos reconocidos, tambin llamado resultado global, total o integral, en la terminologa que emplean las NIIF.
De acuerdo con el PGC, ambos resultados se presentan en informes separados. Sin embargo, en el ámbito de las NIIF, la NIC 1 permite presentar los ingresos y gastos registrados directamente contra patrimonio neto, como una sección adicional, colocada al final, de la cuenta de prdidas y ganancias.
¿Qué añade entonces el Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos (EIGR) al análisis del resultado periódico a través de la cuenta de pérdidas y ganancias?
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CONSULTAS BOICAC 105

Auditora. Consulta n 1
Revisin de estados financieros de entidades que carecen de un marco normativo de elaboracin y presentacin de estados financieros.
Se consideran una auditora a todos los efectos?

Contabilidad. Consulta n 1
Ingreso de una cantidad reclamada por la Administracin y posterior recurso.
Una sociedad procede al reintegro de una ayuda pblica, pero presenta un recurso contencioso administrativo contra la resolucin que le obliga a dicho reintegro.
Debe la sociedad contabilizar un gasto?

Contabilidad. Consulta n 2
Servicios profesionales prestados a ttulo gratuito por medio de una fundacin.
Se plantea el caso de una fundacin que facilita la colaboracin gratuita de un despacho de abogados en determinados proyectos jurdicos de sus beneficiarios.
Cmo contabiliza el servicio prestado el despacho de abogados?
Cmo contabiliza el servicio recibido la fundacin?

Contabilidad. Consulta n 3
Efecto impositivo asociado a una subvencin de capital y a las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
Se plantea el caso de una sociedad que registra bases imponibles negativas de forma continuada, y que ha recibido una subvencin de capital, por lo que el pasivo por impuesto diferido a reconocer por el efecto impositivo, con ocasin del registro del ingreso en patrimonio neto por la subvencin, acabara por compensarse con el crdito por bases imponibles negativas, sin tener que pagar cantidad alguna a Hacienda.
Puede en este caso dejar de reconocerse el pasivo por impuesto diferido?

 


Contabilidad. Consulta n 4
Ingresos generados durante el periodo de prueba de un activo.
Son ingresos o son menor coste del activo?

A VUELTAS CON LAS PÉRDIDAS POR DETERIORO. EL EJEMPLO DE REPSOL

El registro contable de las pérdidas por deterioro ha venido sido siendo objeto de controversia en los estados miembros de la Unión Europea (UE) desde la convalidación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF-UE)La CNMV, en su Informe anual de supervisión de los informes financieros anuales para el ejercicio 2014, reconoce haber realizado un total de 61 requerimientos de información adicional sobre las pérdidas por deterioro, lo que, en palabras del organismo regulador, al igual que en pasados ejercicios, pone de manifiesto que sigue siendo un área susceptible de mejora.
La caída de los precios del petróleo ha tenido un impacto negativo en el resultado de las compañías petroleras. La española REPSOL no ha sido una excepción, registrando unas pérdidas consolidadas, a 31 de diciembre de 2015, de 1.185 millones de euros. Analizamos cómo ese evento ha afectado a la valoración de la inversión de sus dos principales accionistas, CAIXABANK y SACYR.
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Resolución del ICAC sobre el período medio de pago a proveedores

Publicada en el BOE de 4 de febrero la Resolución de 29 de enero de 2016, del ICAC, sobre la información a incorporar en la memoria de las cuentas anuales en relación con el periodo medio de pago a proveedores en operaciones comerciales.
Esta nueva Resolución actualiza la información sobre el aplazamiento en el pago a proveedores, vigente desde 2010, armonizándola con la requerida para las Administraciones Públicas.
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