CONSULTAS SOBRE CONTABILIDAD PUBLICADAS EN EL BOICAC 115

Consulta 1: Tratamiento contable del IVA en las donaciones de inmovilizado.

Se plantea el caso de una empresa que realiza una donación por la que está obligada a repercutir el IVA.

¿Si el tributo es por cuenta de la entidad donante, cómo se contabiliza el IVA en la donante y en la donataria?

Consulta 2: Adquisición de mercancías en moneda extranjera.

¿Debe aplicarse el tipo de cambio de contado a la fecha del Documento Único Administrativo (DUA) o el de la fecha de la factura?

Consulta 3: Honorarios abonados a asesores legales u otros profesionales que intervienen en la adquisición de un cartera de acciones.

Una sociedad adquiere mediante compraventa el cien por cien de una sociedad, que cumple la definición de negocio. Para ello se incurrió en una serie de gastos, directamente atribuidos a la operación (cláusulas de éxito de la operación, asesoría legal, estudios de mercado y due diligence, etc.)

¿Deben contabilizarse tales gastos como mayor valor de la inversión en empresas del grupo, o deben ser reconocidos como gastos del ejercicio?

Consulta 4: Compromiso en firme para la adquisición de existencias.

Una empresa firma un acuerdo con uno de sus proveedores por el que las compras que realice, dentro de un determinado plazo y hasta una determinada cantidad, serán a un precio fijado, y las compras que realice, una vez finalizado ese plazo o que excedan de la cantidad acordada, serán al precio de mercado existente en ese momento.

¿El acuerdo debe contabilizarse como un instrumento de cobertura?

Consulta 5: Sociedades del grupo en el sentido del art. 42 del Código de Comercio. Calificación de los acuerdos entre los socios.

Se plantea el caso de una sociedad A, dedicada a la prestación de servicios, constituida en 2013 por 4 socios: la sociedades B, C, D y E. La primera participa en el 44,75%, C posee el 28,25%, D el 18% y E el 9%.

A mediados de 2016, tras una reducción de capital en A, B pasa a tener el 51%, C el 34,5% y E el 14,5%.

Cada una de estas sociedades es controlada por diferentes personas físicas no vinculadas. Los dueños de B, C y E forman parte del consejo de administración de A como representantes de cada una de estas tres sociedades.

En el momento de la constitución de A se firmó un pacto de socios por el que las decisiones de la junta general se toman por mayoría del capital presente, pero se establecía una mayoría del 75% para la toma de algunas decisiones significativas. Posteriormente en el año 2014 se modificó dicho pacto, de tal forma que, la adopción de los acuerdos y toma de decisiones de mayor trascendencia para la sociedad queda limitada, impidiendo así que el socio mayoritario pueda tomar decisiones unilaterales sin el apoyo del resto de los socios, con independencia de que éste posea la mayoría de los derechos de voto.

¿Existe grupo por subordinación?

Consulta 6: Tratamiento contable de una provisión para rehabilitación de inmovilizado.

Una empresa se dedica a la explotación de los apartamentos turísticos de una comunidad de propietarios. La empresa se hace cargo de la reparación y demás actuaciones necesarias para el funcionamiento del complejo turístico, incluyendo el mobiliario, lencería y menaje.

¿Puede contabilizar una provisión para atender en el futuro las actuaciones de conservación y mantenimiento de los apartamentos y la renovación de los elementos necesarios para su explotación?

Consulta 7: Contraprestación variable en virtud de un pacto que depende de la efectiva tributación de la empresa.

Una entidad deportiva suscribió un contrato con un patrocinador con residencia fiscal en el extranjero. En dicho contrato se establece como contraprestación a percibir por la entidad, en concepto de patrocinio, una retribución neta de cualquier retención que, en su caso, resultase aplicable de conformidad con el correspondiente convenio de doble imposición y con la normativa interna del país del patrocinador. En caso de que la consultante pudiera aplicar un crédito fiscal en España como consecuencia de las retenciones soportadas en el extranjero, quedaría obligada a restituir al patrocinador el importe de la minoración de la cuota íntegra del impuesto efectivamente obtenida por la entidad deportiva española.

¿Se trata de un gasto o de un menor ingreso?

Consulta 8: Vida útil y vida económica del inmovilizado material.

Una empresa hotelera construye una instalación (aulas, sala de conferencias, etc.) sobre un terreno clasificado como no urbanizable, previa autorización administrativa para su uso y aprovechamiento por un plazo de 25 años. A cambio, la empresa debe abonar un canon anual, actualizable anualmente conforme a la variación del Índice de Precios al Consumo. Además del canon, el consultante se compromete a cesar en el uso o aprovechamiento del suelo y a demoler y desmantelar las instalaciones construidas con reposición de las cosas a su estado inicial.

¿Cómo se amortiza la instalación?

Consulta 9: Costes de venta de un activo arrendado. Indemnizaciones abonadas a personas físicas por extinción de contratos de arrendamientos rústicos históricos. Corrección de errores.

La sociedad consultante era propietaria de terrenos agrícolas arrendados. Los terrenos estaban situados a las afueras de una ciudad y fueron transformados en solares por la expansión del planeamiento urbano. En ejecución del citado planeamiento, la sociedad recibió derechos edificatorios sobre parcelas ya urbanas, que enajenó a un promotor en el ejercicio 2007.

De acuerdo con la legislación de la Comunidad Autónoma, los denominados arrendatarios históricos de suelo rústico tienen derecho a ser indemnizados, entre otros casos, cuando se modifica la calificación del suelo que obligue a extinguir el contrato de arrendamiento por imposibilidad técnica para su uso agrario.

Parece que la indemnización se fija cuando dicho suelo se venda, ya como urbano, mediante una participación en el plus valor de dicha enajenación, participación que puede oscilar entre el 50% y 60% de dicho plus valor. Este concepto de plus valor está definido en la ley autonómica que trata los arrendamientos rústicos históricos, como la diferencia entre el valor de aprovechamiento urbanístico (descontadas las cargas de urbanización y los costes variables exigidos por el propietario) y el valor agrario de la finca arrendada. La sociedad no pagó en su día dicha compensación.

¿Procede aplicar la NRV 22ª. Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables?

Consulta 10: Transmisión de un negocio a una sociedad limitada unipersonal con la finalidad de seguir desarrollando la misma actividad que venía ejerciendo una persona física.

¿Se aplica la NRV 21ª del PGC, Operaciones con empresas del grupo?

EL PROYECTO DE RESOLUCIÓN DEL ICAC SOBRE RECONOCIMIENTO DE INGRESOS PASO A PASO

El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) ha presentado un proyecto de Resolución sobre reconocimiento de ingresos por la entrega de bienes y la prestación de servicios, como ampliación del contenido del Proyecto de reforma del Plan General de Contabilidad (PGC), en lo que respecta a la armonización con la Norma Internacional de Información Financiera 15, adoptada ya por la Unión Europea, para las cuentas anuales consolidadas de los grupos de sociedades que emiten valores negociables en mercados secundarios organizados (NIIF-UE 15).

El proyecto de Resolución, en realidad, no incorpora novedades sustanciales, ya que, en lo fundamental, la NIIF-UE 15 viene a coincidir con lo recogido en el PGC, en las diferentes Resoluciones que lo desarrollan, y en la doctrina que emana de las consultas publicadas por el ICAC. Puede, no obstante, resultar oportuno hacer una compilación de todo ese material regulatorio en una única norma como la que se propone. Su entrada en vigor se prevé para el 1 de enero de 2020, a la par que la antes mencionada reforma del PGC.

1) ¿Cuáles son las etapas a seguir hasta que se debe reconocer el ingreso?

2) ¿El contrato es distinto a otros firmados con el mismo cliente, o en realidad, es parte de otro u otros? ¿Cuántas obligaciones distintas se pueden identificar dentro de un mismo contrato?

3) ¿Cuándo tiene lugar la transferencia del control de los bienes y servicios que implica el cumplimiento de cada obligación? ¿Es en un momento concreto o a lo largo de un período de tiempo?

4) ¿Existen contraprestaciones variables? ¿Cómo se valoran?

5) ¿Se reconoce un efecto financiero por el aplazamiento o la anticipación en la recepción de la contraprestación?

6) ¿Cómo se distribuye la contraprestación del contrato entre las diferentes obligaciones del mismo?

7) ¿Existen costes incrementales para la obtención de un contrato? ¿Se corresponden con pagos iniciales, efectuados por el cliente, no reembolsables?

8) ¿Existen costes a activar derivados del cumplimiento del contrato?

9) ¿Después de transferido el control de los bienes y servicios, los clientes tienen derecho de devolución?

10) ¿Las garantías otorgadas son garantías “seguro” o garantías “servicio”?

11) ¿Actuamos por cuenta propia o por cuenta ajena? ¿El contrato es un acuerdo de depósito?

12) ¿El contrato otorga opciones que proporcionan al cliente un derecho significativo de obtener descuentos, renovaciones, o bienes y servicios adicionales?

13) ¿La obligación consiste en la cesión de una licencia? ¿La licencia es un derecho de uso o derecho de acceso?

14) ¿El contrato incluye el derecho o la obligación de recomprar el bien cedido?

15) ¿Se acordó una fecha de entrega posterior a la facturación?

16) ¿Afecta todo lo anterior a la determinación de la cifra anual de negocios?

PROYECTO DE REAL DECRETO POR EL QUE SE MODIFICAN EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y OTRAS NORMAS COMPLEMENTARIAS

El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) publicó a principios del mes de octubre un proyecto de reforma del Plan General de Contabilidad (PGC), con el objetivo de actualizar su contenido, analizando la pertinencia de incorporar o no los preceptos que recogen las nuevas normas internacionales de información financiera adoptadas por la Unión Europea.

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¿ES JUSTO EL VALOR RAZONABLE?

FAIR VALUE. IS IT FAIR?

La Norma Internacional de Información Financiera IFRS 13 define el fair value o valor razonable como el precio que se cobraría por la venta de un activo o que se pagaría por la cancelación de un pasivo en una transacción formalizada entre los participantes de un mercado, en condiciones normales de funcionamiento del mismo, en la fecha de medición.
¿Son justos o razonables los valores que suministra el mercado?
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IFRS 13 defines fair value as the price that would be received to sell an asset or paid to transfer a liability in an orderly transaction between market participants at the measurement date.
Are those market prices fair?
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SOBRE LA DISTINCIÓN ENTRE PATRIMONIO NETO Y PASIVO

La Fundación IFRS (International Financial Reporting Standards), responsable de la emisión de las Normas Internacionales de Información Financiera, publicó el pasado mes de junio un documento de discusión sobre la pertinencia de publicar una norma específica que trate de la clasificación de determinados instrumentos financieros, ya sea como pasivo o como patrimonio neto.

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LA INFORMACIÓN FINANCIERA OBLIGATORIA SOBRE LOS NEGOCIOS CON ACCIONES PROPIAS

El tratamiento contable de los negocios con las propias acciones de la sociedad es el de una más de las transacciones que tienen lugar con los socios de la compañía, análoga a una ampliación o reducción de capital.

¿Para qué compran acciones propias las sociedades?

¿Cuáles son los límites legales para la adquisición de acciones propias?

¿Qué información debe suministrarse sobre los negocios con las propias acciones?

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CONSULTAS BOICAC 113

Consulta 1: Sobre la valoración de los residuos que obtiene una empresa en la prestación de un servicio.

Una empresa recibe una contraprestación e incurre en una serie de gastos (mano de obra y transporte) por prestar el servicio de retirada de residuos a otras empresas, que posteriormente utiliza como materia prima en la elaboración de un producto.

¿Cómo contabiliza la empresa los residuos?


Consulta 2: Sobre el tratamiento contable de la cesión de activos y otras actuaciones como consecuencia de la suscripción de un convenio urbanístico entre una sociedad y un Ayuntamiento.

La sociedad propietaria de un complejo hotelero suscribe un convenio urbanístico con un Ayuntamiento, en virtud del cual se compromete a realizar una serie de actuaciones que incluyen la cesión de terrenos a favor del Ayuntamiento una vez realizadas las obras de urbanización sobre los mismos, y su conservación hasta la recepción por parte del Ayuntamiento. Además, la sociedad se compromete a la cesión del terreno necesario para el incremento del aprovechamiento urbanístico establecido en la legislación aplicable, materializada en el pago de su equivalente en metálico, así como a la renovación integral del establecimiento turístico y su conservación en las condiciones requeridas por la normativa sectorial.

¿Los gastos de urbanización son mayor valor del activo?

¿Y el pago en metálico por el incremento del aprovechamiento urbanístico?


Consulta 3: Sobre el registro contable de un programa de becas en una fundación.

Una fundación tiene unos programas de becas para titulados universitarios, de formación profesional y para la realización de prácticas en empresas. Para la financiación de dichos programas se firman convenios de colaboración empresarial, por los que la empresa se compromete a una colaboración económica de un importe fijo, pagadera mensualmente durante el periodo establecido en la colaboración. La mayoría de las entidades colaboradoras, que realizan aportaciones económicas al amparo de los convenios de colaboración, son usuarias de los programas de becas.

¿Se reconoce inicialmente un ingreso por el importe total de la colaboración?


Consulta 4: Sobre el tratamiento contable del canon de saneamiento que gestiona una Entidad Regional de Saneamiento y Depuración de Aguas Residuales.

El régimen legal que rige el canon parece calificarlo como un tributo de la Comunidad Autónoma que es recaudado y gestionado por la citada entidad de derecho público para aplicarlo a los fines previstos por la ley, no pudiendo hacer la Comunidad Autónoma otro uso de dichos recursos. La consultante es una Empresa Pública Regional en la modalidad de Entidad de Derecho Público, adscrita a la Consejería competente en materia de Saneamiento y Depuración. Se entiende que aplica el PGC.

¿Debe la entidad reconocer un ingreso por el canon que recauda?


Consulta 5: Sobre el tratamiento contable del canon digital.

El Texto Refundido de la Ley de Propiedad Intelectual determina que los fabricantes distribuidores y los importadores de determinados equipos, aparatos y soportes materiales de reproducción deben abonar una compensación equitativa por copia privada, el llamado canon digital, en beneficio de los autores y los artistas intérpretes o ejecutantes de producciones audiovisuales.

¿Cómo contabilizan el canon?


Consulta 6: Sobre el registro contable de la adquisición de un activo por usucapión.

La consulta versa sobre el adecuado reflejo contable de la adquisición por usucapión (en virtud de una resolución judicial favorable) de una finca de naturaleza urbana sobre la que ha venido ostentando su posesión ininterrumpida por más de 35 años.

¿Se reconoce y valora el activo? ¿En qué momento? ¿Cuál es la contrapartida?


Consulta 7: Sobre el tratamiento contable de una subvención recibida para financiar la adquisición de suelo y el criterio a seguir para amortizar las inversiones inmobiliarias.

La consultante es una sociedad de responsabilidad limitada unipersonal cuyo único socio es un Ayuntamiento. Su objeto social es la promoción de viviendas protegidas. La sociedad compró dos parcelas de terreno urbano para llevar a cabo sendas promociones inmobiliarias, concretamente, una parcela para llevar a cabo la construcción de viviendas en régimen general destinadas a menores de 35 años, y otra parcela para la construcción de viviendas protegidas para jóvenes, estando prevista su comercialización mediante contratos de alquiler con opción a compra. Para financiar la adquisición de las parcelas, el Ayuntamiento concedió una subvención a la sociedad por su importe total, IVA incluido. Contablemente, se registró la subvención en el patrimonio neto de la sociedad a la espera de su imputación a resultados.

¿Debe la sociedad contabilizar una subvención o una aportación de fondos propios?

¿Si se califica como subvención, cómo se imputa a la cuenta de pérdidas y ganancias?


Consulta 8: Sobre el tratamiento contable de una operación de compra de elementos de inmovilizado en la que se entrega como contraprestación una cantidad monetaria y elementos de inmovilizado totalmente amortizados propiedad de la consultante.

En la consulta planteada, el valor razonable de los elementos de inmovilizado totalmente amortizados que se ceden representa casi el 90% del valor razonable de los elementos adquiridos. La empresa considera que a resultas de la operación los flujos de caja que producirán las máquinas nuevas serán similares a los obtenidos con las máquinas viejas, siendo además todas las máquinas bienes de la misma naturaleza y uso para la empresa.

¿Se trata de una permuta no comercial?


Consulta 9: Sobre la contabilización de dividendos recibidos cuando se realizan inversiones sucesivas.

La sociedad A participa en el 50% del capital social de la sociedad B desde la constitución de esta última. Con posterioridad (una vez han transcurrido varios ejercicios), la sociedad A adquiere el otro 50%. A partir de esa fecha la sociedad B ha repartido dividendos con cargo a reservas.

¿Los dividendos son ingreso o menor valor de la inversión?


 

REGISTRO CONTABLE DE LA RENEGOCIACIÓN DE DEUDAS (PGC VS NIIF 9)*

En las operaciones de renegociación de deudas, tanto el Plan General de Contabilidad (PGC), en su Norma de Registro y Valoración (NRV) 9º, como la nueva Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 9, Instrumentos financieros, establecen que, si se registrase una modificación sustancial de las condiciones actuales de un pasivo financiero, se debe dar de baja éste, siendo sustituido por un nuevo pasivo que se valore de acuerdo con las nuevas condiciones fijadas para la deuda.
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*Versión revisada y corregida el 1 de diciembre de 2018.

INFORMACIÓN SOBRE LOS RECURSOS ESTRATÉGICOS DE LA EMPRESA, SU PRESERVACIÓN, Y CÓMO CONTRIBUYEN A GENERAR VALOR

La necesidad de organizar y sintetizar la mayor cantidad de información suministrada, combinando información financiera y no financiera, deriva en el desarrollo de un marco internacional para la denominada información integrada, encaminada a explicar cómo la empresa genera valor.
Lev y Feng, en su libro, The End of Accounting, nos dan su propia versión de informe integrado, a través del que denominan Informe sobre recursos estratégicos y sus consecuencias.
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REAL DECRETO-LEY 18/2017. INFORMACIÓN NO FINANCIERA Y DIVERSIDAD

El gobierno aprobó a finales del mes pasado una norma que regula contenidos adicionales de información no financiera a suministrar por las empresas que tengan la consideración de entidades de interés público. En el mismo Real Decreto-Ley se ha incluido también la obligación de informar sobre la política de diversidad que aplican las sociedades anónimas cotizadas. Todas estas modificaciones se aplican a los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2017.

INFORMACIÓN NO FINANCIERA A INCLUIR EN EL INFORME DE GESTIÓN

INFORMACIÓN SOBRE DIVERSIDAD A INCLUIR POR LAS SOCIEDADES ANÓNIMAS COTIZADAS EN SU INFORME DE GOBIERNO CORPORATIVO