Archivo de la categoría: Consultas BOICAC

CONSULTA AL ICAC SOBRE LOS EJERCICIOS A COMPUTAR PARA LOS NUEVOS CRITERIOS DE APLICACIÓN DE LÍMITES A LAS CUENTAS ABREVIADAS

La consulta se refiere a la forma de aplicar los límites para la presentación de cuentas anuales abreviadas, para una empresa que forme parte de un grupo que no presenta cuentas consolidadas e integra en las mismas a dicha empresa.

¿Deben tomarse los ejercicios 2015 y 2016, o los ejercicios 2016 y 2017, a efectos de aplicar los nuevos requerimientos de presentación de cuentas abreviadas?

¿Al considerar los valores del conjunto del grupo, se toman valores agregados o consolidados?

CONSULTAS BOICAC Nº 108

Consulta nº 1: Acuerdo comercial entre un proveedor y un cliente en el ámbito del sector de la distribución.

La consulta versa sobre el tratamiento contable de dos tipos de descuentos habitualmente concedidos por un proveedor a clientes que actúan como intermediarios con el consumidor final en la cadena de distribución. En los descuentos denominados “sell in” el descuento se fija en función del volumen de compras del cliente distribuidor, mientras que el descuento “sell out” se determina en función de las unidades vendidas por el distribuidor al consumidor final.
¿Se trata de un rappel o, en el caso de la modalidad “sell out”, se trataría de una comisión por intermediación?

Consulta nº 2: Adquisición de existencias en moneda extranjera, cuando previamente se ha realizado un anticipo al proveedor.

¿Se contabilizan diferencias de cambio entre la fecha del anticipo y la del devengo de la compra?

Consulta nº 3: Indemnización recibida en un proceso judicial a raíz de una sentencia dictada en primera instancia y que ha sido recurrida por la parte demandada.

¿Se puede reconocer el ingreso tras la primera sentencia favorable?
¿Y si el demandante solicita la ejecución de la sentencia y recibe el importe acordado por el juez?

Consulta nº 4: Devengo contable del impuesto sobre el valor de la producción de la energía eléctrica.

 ¿Cuándo se devenga el impuesto?

CONSULTAS BOICAC 106

BOICAC Nº 106. Contabilidad. Consulta nº 1

Efecto impositivo de la reserva de capitalización y la reserva de nivelación (Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades).

¿Cómo se registra el efecto impositivo de la reserva de capitalización?
¿Qué pasa si no se dispone de suficiente base imponible para aplicar la totalidad de la reducción por la dotación de la reserva de capitalización?
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BOICAC Nº 106. Contabilidad. Consulta nº 2

Tratamiento contable de la contraprestación acordada por la constitución de un derecho de superficie.

Una entidad ha constituido un derecho de superficie sobre un terreno con un plazo de duración de 15 años y dos prórrogas automáticas de 5 años cada una, salvo oposición expresa del superficiario. El contrato incluye contraprestaciones periódicas, fijas y variables y la entrega de una construcción al final de la duración del contrato.
¿Cómo se valora dentro del derecho de superficie la construcción a recibir al final del contrato?
¿Cuál sera la duración del contrato? Se tienen en cuenta las prórrogas?
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BOICAC Nº 106. Contabilidad. Consulta nº 3

Adquisición de acciones propias para cancelar un plan de remuneración con instrumentos de patrimonio neto. Registro del correspondiente pago a cuenta del IRPF.

Se plantea el caso de una sociedad dependiente de un grupo que remunera a su personal con acciones de su dominante. Por su parte la sociedad dominante no repercute el coste económico de la transacción.
¿Cómo valora la dominante las acciones propias adquiridas con el fin de cederlas a los trabajadores de su dependiente?
¿En qué afecta si a los trabajadores se les descuenta el importe del ingreso fiscal a cuenta a efectuar por la dominante?
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BOICAC Nº 106. Contabilidad. Consulta nº 4

Tratamiento contable de una indemnización en relación con una sanción.

Se plantea el caso de una operación de adquisición de varias entidades llevada a cabo en 2011. En el contrato de compra-venta se incluyó una cláusula de indemnidad con respecto al resultado de un proceso sancionador que afecta a una de las entidades adquiridas. A principios de 2015 esta entidad acabó siendo absorbida por la compradora. En septiembre de 2015 se conoce la sentencia judicial firme que condena a la entidad sancionada, por lo que la entidad vendedora paga a la compradora la indemnización pactada.
¿Cómo contabiliza la indemnización la compradora?
¿Cómo contabiliza la sanción la adquirida?
¿Qué pasa si antes de la fusión la adquirida no haba registrado la provisión o la compradora no haba reconocido el activo separado?
¿Qué hay que hacer cuando la compradora absorbe a la adquirida?
¿Qué ocurre si el grupo ya presentaba cuentas anuales consolidadas antes de la fusión?
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BOICAC Nº 106. Contabilidad. Consulta nº 5

Retribución en especie derivada de la cesión a los trabajadores de vehículos en régimen de renting.

Una empresa de renting de vehículos cede algunos de dichos vehículos a su personal para uso propio.
¿Cuál es la contrapartida de esa retribución en especie?
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BOICAC Nº 106. Contabilidad. Consulta nº 6

Reflejo contable de la compra de vehículos por las empresas dedicadas a su alquiler y posterior venta.

Se pregunta sobre una empresa de alquiler a corto plazo de coches sin conductor. Dicha empresa firma un contrato con el fabricante de los automóviles bajo dos modalidades: buy-back y risk.
¿Debe la empresa de alquiler de coches registrar los vehículos buy-back como inmovilizado?
¿Los vehículos risk son inmovilizado o existencias?
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CONSULTAS BOICAC 105

Auditora. Consulta n 1
Revisin de estados financieros de entidades que carecen de un marco normativo de elaboracin y presentacin de estados financieros.
Se consideran una auditora a todos los efectos?

Contabilidad. Consulta n 1
Ingreso de una cantidad reclamada por la Administracin y posterior recurso.
Una sociedad procede al reintegro de una ayuda pblica, pero presenta un recurso contencioso administrativo contra la resolucin que le obliga a dicho reintegro.
Debe la sociedad contabilizar un gasto?

Contabilidad. Consulta n 2
Servicios profesionales prestados a ttulo gratuito por medio de una fundacin.
Se plantea el caso de una fundacin que facilita la colaboracin gratuita de un despacho de abogados en determinados proyectos jurdicos de sus beneficiarios.
Cmo contabiliza el servicio prestado el despacho de abogados?
Cmo contabiliza el servicio recibido la fundacin?

Contabilidad. Consulta n 3
Efecto impositivo asociado a una subvencin de capital y a las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
Se plantea el caso de una sociedad que registra bases imponibles negativas de forma continuada, y que ha recibido una subvencin de capital, por lo que el pasivo por impuesto diferido a reconocer por el efecto impositivo, con ocasin del registro del ingreso en patrimonio neto por la subvencin, acabara por compensarse con el crdito por bases imponibles negativas, sin tener que pagar cantidad alguna a Hacienda.
Puede en este caso dejar de reconocerse el pasivo por impuesto diferido?

 


Contabilidad. Consulta n 4
Ingresos generados durante el periodo de prueba de un activo.
Son ingresos o son menor coste del activo?

Consultas BOICAC 104

Consulta 1: Sobre el tratamiento contable de las operaciones realizadas por un establecimiento permanente de una empresa espaola en el extranjero.
Debe llevar el establecimiento permanente libros contables separados?
Consulta 2: Sobre el tratamiento contable de una prima percibida por una sociedad arrendadora en concepto de opcin de compra.

Se plantea el caso de una empresa una entidad de propsito especial constituida para la adquisicin y arrendamiento a un tercero de un determinado activo por un perodo de 17 aos. Al tiempo, la empresa vende una opcin de compra a una empresa vinculada al arrendatario, a ejercer al trmino del arrendamiento, a cambio de una prima, cuya cuanta es el valor actualizado del 10 por ciento del coste del activo.

Se acuerda tambin que el importe de la prima debe ser invertido por la arrendadora en un depsito con una rentabilidad fija y vencimiento a la finalizacin del contrato de arrendamiento.

Cmo debe contabilizar la prima la sociedad arrendadora?
Consulta 3: Sobre la sustitucin de determinados componentes de una maquinaria cuando el importe es satisfecho por la empresa propietaria a cuenta de la deuda que sta mantiene con el suministrador y fabricante de la mquina al encontrarse la misma en periodo de garanta.

Se plantea el caso de una empresa de produccin de energa que construye un parque elico. En el contrato de construccin se incluye una garanta de 2 aos. Transcurrido el primer ao se ve la necesidad de sustituir algunos componentes de la maquinaria, adquirindolos a otros suministradores. La sustitucin de los elementos no afecta a la capacidad productiva de la maquinaria, ni alarga su vida til. Su coste se descontar de la deuda que la empresa mantiene con el proveedor inicial.

Cmo se contabiliza esta sustitucin?

Consultas BOICAC 103

Consulta nº 1: Sobre cuentas consolidadas voluntarias y su consideración como auditora de cuentas obligatoria.

Una dominante de un grupo no obligado a consolidar formula, publica y audita sus cuentas anuales consolidadas.

La auditora tiene la misma consideración legal que la auditora de cuentas anuales obligatoria?
¿Qué se entiende por publicar las cuentas?

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Consulta nº 2: Régimen transitorio aplicable al concepto de entidades de interés público (EIP), conforme al Real Decreto 877/2015, de 2 de octubre.
¿Qué ejercicios se toman para aplicar los parámetros que definen una EPI durante el régimen transitorio?
¿Cuándo se aplican los requisitos específicos de auditora, tras la nueva definición de EIP?

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Consultas BOICAC 102

Consulta nº 1: Acuerdos de refinanciación. Interpretación de los términos pasivo, pasivos financieros y grupo.
Consulta nº 2: Fecha de efectos contables en un proceso de fusión entre sociedades de un grupo
Consulta nº 3: Obligación de informar en la memoria sobre las situaciones de conflicto de interés. Art. 229 y 230 de la Ley de Sociedades de Capital.
Consulta nº 4: Segregación de una rama de actividad con motivo de la cual la sociedad que amplía capital pasa a formar parte del grupo de la sociedad aportante.
Consulta nº 5: Cómputo de las pérdidas para la reducción obligatoria de capital y para la disolución por pérdidas.
Consulta nº 6: aprobación de un convenio de acreedores en un procedimiento concursal, en el que no se fijan intereses para la deuda remanente.

CONSULTAS BOICAC 101

Consulta n 1: Operacin de venta de mercaderas con entrega posterior.

La empresa A vende a un cliente C de la siguiente forma: al terminar de fabricar el producto, A lo vende con pacto de recompra a la entidad financiera F, que pasa a obtener la titularidad del activo y, adems, es la beneficiaria de la pliza del seguro. F paga a A el precio pactado con el cliente C. Sin embargo, la mercanca no sale realmente del almacn de la empresa A. Posteriormente, cuando el cliente C reclama la mercanca para su consumo, la empresa A solicita la recompra a F, por el importe inicial ms los intereses devengados. El cliente C recibe la factura de A pero la paga a F.

En qu momento reconoce A la venta?

 

Consulta n 2: Cesin de un terreno a cambio de la reserva de su aprovechamiento.

Una promotora inmobiliaria cede suelo a un Ayuntamiento a cambio de la denominada reserva de aprovechamiento, que ser aplicable a los excedentes de futuras promociones o enajenable a terceros mediante compraventa.

Cmo se registra y valora la cesin?

 

Consulta n 3: Tratamiento en las cuentas consolidadas de un pasivo contabilizado por un valor superior a su valor razonable. Ajustes del mtodo de adquisicin.

La sociedad holding A posee el 100% de la sociedad operativa B. Con posterioridad, en 2007, adquiere otro negocio C, que incluye un prstamo participativo. La deuda se adquiere por su valor razonable, muy inferior a su valor contable a coste amortizado en el balance del negocio adquirido. En 2008, la holding fusiona B con C, absorbiendo la primera a la segunda. El prstamo participativo se registr en la absorbente por el valor en libros por el que luca en la transmitente.

Cmo se valora el pasivo en las cuentas consolidadas de la holding?

 

Consulta n 4: Valoracin de los crditos fiscales a raz de la modificacin de los tipos impositivos introducida por la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

La Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (BOE de 28 de noviembre) , establece una reduccin del tipo de gravamen general que pasa del 30 al 25 por ciento, si bien, transitoriamente, para 2015, el tipo de gravamen se fija en el 28 por ciento. Ello es causa de una reduccin en el valor de los activos y pasivos por impuesto diferido.

En qu ejercicio se debe registrar la reduccin de valor de los crditos fiscales?

Contra gastos, o contra reservas?

 

CONSULTAS BOICAC 100

Consulta n 1:Sobre el alcance de los nuevos parmetros referentes a la formulacin de cuentas anuales abreviadas, incorporados en el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital (TRLSC)

La Ley 14/2013, de 27 de septiembre (BOE de 28 de septiembre), de apoyo a los emprendedores y su internacionalizacin, elev los lmites previstos en el artculo 257 del TRLSC para la formulacin de balance, el estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria abreviados. Esta modificacin afecta a los lmites regulados en la Norma de elaboracin de las cuentas anuales (NECA) n 4. Cuentas anuales abreviadas del PGC, dado que se trata de un desarrollo del TRLSC. Pero se plantean dudas sobre su alcance en otros mbitos. A saber:

Se aplican los nuevos lmites a efectos de poder optar por el PGC-Pymes?

Y en lo que respecta a la presentacin de estados abreviados por entidades sin fines de lucro?

Se aplican los nuevos lmites a efectos de poder optar por el Plan de Contabilidad de las pequeas y medianas entidades sin fines lucrativos?

Cmo se ve afectada la presentacin de estados financieros de sociedades cooperativas?

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Consulta n 2:Sobre el adecuado tratamiento contable de la cesin gratuita de instrumentos de anlisis clnico a cambio de la compra de reactivos.

Una empresa dedicada a la venta de reactivos cede gratuitamente instrumentos de anlisis clnico a centros sanitarios por un periodo de tiempo determinado a cambio del compromiso contractual por parte de los citados centros de adquirir los reactivos con los que se realizan los anlisis, de acuerdo con unos mnimos establecidos.

Al finalizar el contrato, que suele tener una duracin de tres aos, la empresa recupera la posesin de los instrumentos, ofrecindole al centro sanitario su adquisicin. El valor de mercado de los aparatos al trmino del contrato de cesin es significativo.

Como se contabiliza la cesin de los instrumentos de anlisis y la venta de los reactivos?

Los instrumentos de anlisis son inmovilizado o existencias?

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Consulta n 3:Sobre la obligacin de formulacin de cuentas anuales consolidadas cuando una de las sociedades dependientes del grupo ha dejado de cotizar en un mercado regulado de la Unin Europea.

La sociedad dominante de un grupo de sociedades espaolas ha formulado cuentas anuales consolidadas en los ejercicios anteriores de acuerdo con las normas internacionales de informacin financiera adoptadas por la Unin Europea (NIIF-UE), debido a que una de las sociedades dependientes del grupo tena deuda subordinada emitida en un mercado regulado de la UE. Si la dependiente amortiza dicha deuda, se plantean las siguientes cuestiones:

Puede la dominante quedar exenta de presentar cuentas consolidadas, si cumpliese los requisitos de exencin por tamao?

En caso contrario, puede la dominante pasar a aplicar las Normas de Formulacin de Cuentas Anuales Consolidadas (NFCAC) del Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre?

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Consulta n 4:Correcciones valorativas en la cartera de acciones cotizadas que posee una Fundacin.

Las acciones estn incluidas en la cartera de activos financieros a coste y son homogneas entre s. Parte de dicho grupo de acciones se ha adquirido por compra y el resto se ha recibido por donacin, figurando el importe de stas ltimas como ingreso en el patrimonio neto dentro del subgrupo 13. La fundacin aplica el Plan de Contabilidad de pequeas y medianas entidades sin fines lucrativos.

Debe distinguirse entre las acciones compradas y las recibidas por donacin, a efectos de registro de prdidas por deterioro?

Cmo debe imputarse a la cuenta de prdidas y ganancias la donacin recibida, en caso de deterioro?

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Consulta n 5:Tratamiento contable de determinados activos financieros, en el caso de una empresa que aplica el PGC-Pymes

Cmo se clasifica en el PGC-Pymes la inversin en una SICAV, en un fondo de inversin o en acciones?

 

Consulta n 6:Reconocimiento e imputacin al excedente del ejercicio de legados de carcter no reintegrables recibidos por una entidad sin nimo de lucro.

Se relacionan una serie de casos en los que una entidad sin fines lucrativos acepta varios tipos de legados de carcter no reintegrable: o bien el testador lega un inmueble especificando el destino o uso del mismo, o dejando a la voluntad de la entidad la determinacin del mismo; o bien lega efectivo, para adquirir un inmueble (especificando o no el destino o uso del mismo), o para destinarlo al uso que determine la entidad. En este ltimo caso, la entidad decide adquirir un inmueble para el uso que estime ms conveniente.

En qu casos se considera que no se asignan a una finalidad especfica?

Consultas BOICAC 99

Consulta 1: Adquisicin de un inmueble sometido a una condicin.

Compra-venta de un inmueble sujeta a las siguientes condiciones:

  1. Mientras que la totalidad del pago aplazado no sea satisfecho, la parte compradora no podr enajenar la finca sin consentimiento de la parte vendedora.
  2. La falta de pago de cualquiera de las sumas aplazadas, dejar sin efecto la transmisin, quedando todos los importes recibidos hasta la fecha, en poder de la parte vendedora
  3. Desde la firma del contrato, todos los derechos y obligaciones derivados de contratos de arrendamiento del inmueble son a favor del comprador, quien tambin soporta todos los gastos y percibe todos los ingresos derivados de la posesin del inmueble

Se puede registrar la transmisin del activo?

Consulta 2: Sentencia desfavorable a dos empresas pertenecientes al mismo grupo.

Dos sociedades pertenecientes al mismo grupo han sido condenadas a pagar un importe elevado de forma solidaria,

Cmo contabiliza cada una el correspondiente pasivo?

Consulta 3: Gastos incurridos en trabajos de estudios y exploracin previos a una posible concesin administrativa para explotar unos recursos mineros.

Se pueden reconocer como un activo intangible?

Consulta 4: Importe satisfecho en concepto de canon de entrada a una franquicia.

Tratamiento contable del importe satisfecho por el franquiciado en contraprestacin del canon de entrada a una franquicia, cuyo contrato tiene una duracin de cinco aos y es prorrogable por acuerdo de ambas partes.

Se reconoce como un activo intangible? Cul es su vida til?

Consulta 5: Distribucin de beneficios.

Sobre la distribucin de beneficios por parte de una sociedad que tiene registrados resultados negativos de ejercicios anteriores y en la que la reserva legal no ha alcanzado el 20 por 100 del capital social.

Se puede repartir dividendos?

Consulta 6: Arrendamiento de inmueble con opcin de compra.

Un edificio propiedad de la entidad A es arrendado a la entidad B bajo las siguientes condiciones:

a) La entidad B (arrendataria) pagar una renta mensual, equivalente al importe de la cuota mensual que la entidad A (arrendadora) viene obligada a pagar a la entidad bancaria que le prest la financiacin para adquirir dicho inmueble.

b) La entidad A otorga a la entidad B una opcin de compra, con un plazo mximo de ejercicio de cinco aos que coincide con la duracin del arrendamiento.

c) No se establece precio por la opcin de compra, pero s el precio de venta del edificio en caso de ejercicio de la opcin, que se acuerda en un importe determinado considerndose a cuenta del mismo las cantidades que la entidad B haya efectuado en concepto de arrendamiento, por lo que, en caso de ejercerse al final del perodo sealado, la cantidad restante a pagar por el valor residual del edificio sera dicho importe menos las cuotas satisfechas.

Se trata de un arrendamiento financiero?

Consulta 7: Adquisicin de un inmueble e indemnizacin en efectivo tras la resolucin de un litigio.

La sociedad consultante plantea que otra sociedad, propietaria de una finca colindante, al construir en ella plazas de garaje, invadi el terreno de aquella. En la sentencia definitiva se estableci que a la consultante le fueran entregadas un determinado nmero de plazas de garaje y, a mayores, una cantidad en efectivo por las plazas construidas en su terreno que ya haban sido transmitidas a terceros.

Cmo se contabiliza la indemnizacin recibida?