El registro y valoración contable de los derechos de emisión de gases de efecto invernadero se encuentra regulado por Resolución de 8 de febrero de 2006 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC). La Disposición adicional primera del Real Decreto 602/2016, modificó el criterio inicial de la Resolución, que calificaba los derechos como un inmovilizado intangible, para a partir del 1 de enero de 2016, pasar a tener la consideración de existencias de materias primas y otros aprovisionamientos.

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Nota del ICAC sobre el tratamiento contable, en las cuentas anuales de 2016, de las modificaciones en el régimen fiscal de las pérdidas por deterioro de participaciones introducidas por el Real Decreto-ley 3/2016, de 2 de diciembre

Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2016, el RDL 3/2016 dispone la reversión obligatoria de las pérdidas por deterioro de participaciones que resultaron deducibles con anterioridad al 1 de enero de 2013, para lo cual el ingreso se integra en la base imponible, como mínimo, por quintas partes durante 5 años, contando desde el 1 de enero de 2016. Sin perjuicio de lo anterior, habrá que integrar todo el saldo pendiente de revertir en el ejercicio en que se produzca la transmisión de las participaciones.

¿Se debe reconocer un pasivo por impuesto diferido al cierre de 2016, por la parte pendiente de integrar en la base imponible de los próximos 4 años?

¿Qué ocurre si la entidad ya había reconocido un pasivo por impuesto diferido, porque había deducido fiscalmente pérdidas por deterioro y no las había registrado contablemente?

¿Qué sucede si la empresa espera recuperar el valor en libros de la inversión por medio de la extinción de la sociedad participada?

Hasta la entrada en vigor del RDL 3/2016, las pérdidas por deterioro reconocidas con posterioridad al 1-1-2013 eran deducibles en el período impositivo en que los valores se transmitiesen o se dieran de baja. La expectativa de deducibilidad futura generaba una diferencia temporaria.

¿Cómo proceder con el activo por impuesto diferido reconocido hasta ahora en balance?

Real Decreto 602/2016, de 2 de diciembre, por el que se modifican el PGC, el PGC de PYMES, las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas (NFCAC) y las Normas de Adaptación del PGC a las entidades sin fines lucrativos.

Con fecha de entrada en vigor para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2016, y que, en consecuencia, impactará en las cuentas anuales a formular con fecha de cierre de dicho año, la publicación del Real Decreto 602/2016 supone la transposición de la Directiva 2013/34/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 26 de junio de 2013, aprobada con el objetivo de simplificar las obligaciones contables de las pequeñas empresas.

¿Qué ha cambiado en las Normas de Registro y Valoración?

¿Qué ha cambiado en la Memoria normal?

¿Qué ha cambiado en la Memoria abreviada y en la Memoria del PGC-PYMES?

¿Qué ha cambiado en la Memoria del PGC de ESFL?

¿Qué ha cambiado en la presentación de cuentas anuales consolidadas?

¿Cuál es el régimen transitorio para la aplicación de estos cambios?